**營(yíng)改增完成之后，幾乎所有的交易都需要繳納增值稅，故可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅成為增值稅款高低決定因素，企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票、享受改革紅利的同時(shí)，不可避免的存在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，或者是無(wú)法抗拒高額利潤(rùn)的誘惑，或者是無(wú)意間取得虛開(kāi)的增值稅發(fā)票，此類現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

隨著金三稅務(wù)系統(tǒng)落地，稅收監(jiān)控技術(shù)愈發(fā)高超，稅務(wù)稽查日益嚴(yán)厲，幾乎所有的納稅作弊行為都逃不過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法眼，稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件也就越來(lái)越多。自虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票納入犯罪范圍的..天起，該罪的.高刑為死刑，因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪而被判死刑的人數(shù)不在少數(shù)，2011年《刑法修正案八》廢除了該罪的死刑，法定.高刑現(xiàn)為無(wú)期徒刑，但無(wú)論是死期或是無(wú)期徒刑均決定了該罪系嚴(yán)重犯罪，所以正確理解虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪對(duì)我們法律工作者顯得特別重要。**，我們從9個(gè)方面談一談，并附上一些疑難問(wèn)題及兩則經(jīng)典案例，和大家一起通讀虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪那些事兒。

一、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的起源

上個(gè)世紀(jì)80年代未90年代初，**財(cái)政陷入了嚴(yán)重危機(jī)，而正是這場(chǎng)危機(jī)拉開(kāi)了分稅制改革的序幕。1993年7月23日，當(dāng)時(shí)正值**財(cái)政、稅務(wù)工作會(huì)議召開(kāi)，朱镕基副總理來(lái)到會(huì)場(chǎng)，對(duì)所有參加會(huì)議的人員拋出一句典型的朱式警語(yǔ)：“在現(xiàn)行體制下，**財(cái)政十分困難，現(xiàn)在不改革，**財(cái)政的日子過(guò)不下去了，（如果這種情況發(fā)展下去）到不了2000年（**財(cái)政）就會(huì)垮臺(tái)！”隨后，1993年12月27日**稅務(wù)總局印發(fā)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1993]150號(hào)），增值稅制度正式登上了我國(guó)稅收制度的歷史舞臺(tái)

由于增值稅專用發(fā)票具有直接抵扣稅款的功能，這無(wú)疑就等同于一張鈔票，而且這張鈔票的面值是由開(kāi)票人自己填寫(xiě)，也就是說(shuō)等于人人都可以發(fā)行鈔票，這其中的誘惑力是多么的巨大。而且，當(dāng)時(shí)沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)，手工開(kāi)票，監(jiān)管手段十分低下，甚至稅務(wù)人員參與作案，所以大量沒(méi)有真實(shí)交易的增值稅專用發(fā)票以及票面價(jià)格超出實(shí)際交易價(jià)格的發(fā)票泛濫，導(dǎo)致**稅收的流失觸目驚心，增值稅稅制幾乎無(wú)法推行下去。

企業(yè)僅憑一紙?zhí)摷侔l(fā)票就能向**騙取巨額稅款，這種行為完全不同于原來(lái)意義上的逃稅犯罪，比起逃稅其手段更簡(jiǎn)單，無(wú)需經(jīng)營(yíng)，幾無(wú)成本，查處困難，然而**稅款遭受的損失卻是直接的空前的巨大的。為了遏制泛濫的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象，**決定鐵血治稅，于是在1995年10月30日發(fā)布《**人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》，將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪從偷逃稅罪中分離出來(lái)，確立虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪罪名，嚴(yán)厲懲治虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為， 并設(shè)置死刑，由此，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪正式登上了我國(guó)的歷史舞臺(tái)。

二、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的虛開(kāi)是指哪些行為

1995年《**人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為之一的。

1996年《.高人民法院關(guān)于適用<**人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

1997年《**刑法》規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。

1997年刑法沿用了1995年**人大常委會(huì)對(duì)該罪的定義，1996年.高人民法院的司法解釋也至今有效。

 三、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的刑期

1995年，**決定對(duì)騙取**稅款數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給**利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)，并在其后寫(xiě)入1997《刑法》放入分則第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”。自該《決定》頒布以來(lái)，.高法院以虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪(或投機(jī)倒把罪)核準(zhǔn)了大量的死刑案件，為了這張發(fā)票掉腦袋的人不在少數(shù)，直至2011年《刑法修正案八》才取消了該罪的死刑，保留無(wú)期徒刑。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的刑期規(guī)定歷程具體如下：

1、1995年發(fā)布的《**人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的刑期：

（1）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；

（2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；

（3）虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

（4）有前款行為騙取**稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給**利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

2、1997年《刑法》第二百零五條對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪規(guī)定的刑期：

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

有前款行為騙取**稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給**利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

3、2011年《刑法修正案八》刪去刑法第二百零五條第二款，即取消了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的死刑規(guī)定，.高刑期保留為無(wú)期徒刑。

 四、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)

自虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為被規(guī)定為犯罪以來(lái)，該罪的情節(jié)一般分成四種：具有虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)；通過(guò)前款行為騙取**稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給**利益造成特別重大損失。但如何量化這些犯罪情節(jié)，相信無(wú)論是法律工作者還是其他社會(huì)大眾都.為關(guān)心且..個(gè)想了解清楚的內(nèi)容。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展歷程可分為三步：

1、1996年10月17日，.高人民法院發(fā)布《關(guān)于適用<**人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》規(guī)定：

（1）虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使**稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。

（2）虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使**稅款被騙取5萬(wàn)元以上的；（2）曾因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票受過(guò)刑事處罰的；（3）具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。

（3）虛開(kāi)稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大”。具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：（1）因虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票致使**稅款被騙取30萬(wàn)元以上的；（2）虛開(kāi)的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。

（4）利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的，屬于“騙取**稅款數(shù)額特別巨大”；造成**稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的，屬于“給**利益造成特別重大損失”。利用虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票騙取**稅款數(shù)額特別巨大、給**利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。

上述的司法解釋揭開(kāi)了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的量刑標(biāo)準(zhǔn)的序幕。

2、2014年11月27日，.高人民法院研究室對(duì)西藏自治區(qū)**人民法院《關(guān)于如何適用法發(fā)〔1996〕30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的請(qǐng)示》的電話答復(fù)（法研〔2014〕179號(hào)）：對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的量刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以不再參照適用1996年《.高人民法院關(guān)于適用〈**人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問(wèn)題的解釋》。在新的司法解釋制定前，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《.高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

遼寧省大連市中級(jí)人民法院（2016）遼02刑終69號(hào)刑事判決書(shū)，依據(jù)上述電話答復(fù)，對(duì)相應(yīng)犯罪數(shù)額量刑標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整，將一審判決被告人犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪“判處有期徒刑十年六個(gè)月”改判為“判處有期徒刑三年六個(gè)月”，刑期**七年，**了原刑期的三分之二。

法研[2014]179號(hào)屬于.高人民法院研究室制定的電話答復(fù)，其制定程序不屬于司法解釋的制定程序，形式也不符合司法解釋的形式，它的性質(zhì)不屬于司法解釋，不具有法律效力。在司法審判實(shí)務(wù)中，它僅作為對(duì)人民法院如何適用刑法的指導(dǎo)，但并不產(chǎn)生廢止法發(fā)[1996]30號(hào)文的效力，人民法院在審判實(shí)踐中依照法研[2014]179號(hào)文的指導(dǎo)意見(jiàn)裁判存在一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3、2018年8月22日，.高人民法院通過(guò)了《.高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確人民法院在審判工作中不再參照?qǐng)?zhí)行《.高人民法院關(guān)于適用<**人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）..條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)。

在新的司法解釋頒行前，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票刑事案件定罪量刑的數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《.高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）第三條的執(zhí)行規(guī)定，即虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開(kāi)的稅款數(shù)額在二百五十萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。

綜上，2018年8月22日，.高人民法院通過(guò)關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知，從司法解釋的層面正式明確了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)，以后就可以大膽適用了哦。